Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Госпошлина статья затрат в налоговом учете

Госпошлина статья затрат в налоговом учете

Госпошлина в расходах


Помимо пошлин, уплачиваемых после принятия на учет (ввода в эксплуатацию) имущества, напрямую на расходы организации будут относиться пошлины, не связанные с приобретением объектов имущества. Речь идет, к примеру, о госпошлине при подаче в суд искового заявления, госпошлине за совершение нотариальных действий, пошлине за внесение изменений в учредительные документы организации и т.д.

В этих случаях при учете госпошлины в бухгалтерском учете проводки (с точки зрения дебетуемого счета) могут быть различные.

Судебные пошлины обычно отражаются в составе прочих расходов организации: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 68 Порядок учета иных пошлин зависит от того, к какому виду деятельности относится уплата пошлины.

Так, к примеру, уплачиваемая госпошлина за внесение изменений в устав будет отражена так (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 и др. – Кредит счета 68 А например, госпошлина, уплачиваемая за выдачу свидетельства на высвободившийся номерной агрегат при утилизации транспортного средства организации, будет отражена следующим образом (п.

11 ПБУ 10/99 ): Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 68

Учет госпошлины в бухгалтерском учете ↑

Уплата и начисление пошлины ведется с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расходы принимаются в периоде фактического использования сбора. Если плательщик определит отнесение расходов к платам за услуги, используется счет бухгалтерского учета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно внесенная пошлина может быть не использована и подлежит последующему возврату на расчетный счет. Неиспользованная сумма уплаченной госпошлины в суд подлежит возврату плательщику.

Датой списания пошлины является день:

  1. заключения договора при оплате сбора для оформления нотариально заверенных документов.
  2. принятия судебного решения рассмотрения поданного иска.
  3. формирования первоначальной стоимости основных средств.
  4. внесения изменений в уставные документы.

В документе предусматривается порядок учета пошлины по:

  1. судебным исковым обращениям;
  2. нотариальным действиям;
  3. лицензированию;
  4. регистрируемому имуществу.

Внесение пунктов списания в документ позволит четко определить позицию компании при проверке правильности списания расходов уплаченной пошлины.

Госпошлина это внереализационные расходы

Если госпошлина оплачивается предприятием за совершение юридически значимых действий, которые определены гл.25.3 Налогового кодекса РФ, то данные затраты также можно использовать в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.

3 Проведите государственную пошлину в бухгалтерском учете по дебету счетов, которые соответствуют целям оплаты данного сбора.

К каким расходам относится госпошлина в налоговом учете Расходы на рекламу являются коммерческими, следовательно, учитываются в составе текущих расходов (например, на счете «Расходы на продажу»). Вы можете опять же либо учесть сумму пошлины единовременно на день подачи заявления о получении разрешения, либо списывать ее постепенно как расходы будущих периодов, что менее рационально.

Видео по теме Обратите внимание Все возможные виды госпошлин установлены в гл.

25.3 НК РФ. На какой счет отнести сумму уплаченной госпошлины в арбитражный суд? На 91 без вариантов. Перечень внереализационных расходов является исчерпывающим, поэтому расходы, не указанные в нем, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

На счет 68.10 91,2 я ставлю При оплате рекомендую отражать на 68 счете.списание на 91.2 …причем если вы проиграете судебное разбирательство, эти затраты не могут уменьшать прибыль.подробнее можно почитать здесь: Д 68 к 51 — заплатилид 91.2 к 68 — начислили На 91.2 Внереализационные расходыпроводка будетДт 68 Кт 51Дт 91.2 Кт 68 В состав судебных расходов входят госпошлина и судебные издержки ст.101 Арбитражного процессуального кодекса РФ .По нашему мнению, логичнее учитывать судебную госпошлину как внереализационные расходы на основании пп.10 п.1 ст.265 НК РФ.

Расходы на свидетелей, экспертов и переводчиков

Суммы, подлежащие выплате свидетелям и экспертам или необходимые для оплаты расходов по производству осмотра на месте, вносятся вперед той стороной, которая заявила соответствующую просьбу. Если же такое ходатайство поступило от обеих сторон, то требуемые суммы они вносят поровну (ст.

108 АПК РФ).Привлекая экспертов и свидетелей, организация должна перечислить деньги для оплаты их услуг на депозитный счет арбитражного суда. Статья 109 АПК РФ определяет, что денежные суммы, причитающиеся экспертам и свидетелям, выплачиваются после выполнения ими своих обязанностей.

А значит, учесть указанные суммы в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения можно лишь после того, как эксперт представит заключение, а свидетель даст показания. То есть момент признания таких расходов не зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете: начисления или кассовый.Обеспечить участие переводчика в установленных законом случаях должен суд.

Лица, участвующие в деле, вправе лишь предлагать арбитражному суду кандидатуры переводчика (п.

2 ст. 57 АПК РФ). Оплата услуг переводчика, привлеченного арбитражным судом к участию в процессе, а также выплата ему суточных и возмещение расходов в связи с явкой в суд производятся из федерального бюджета. Об этом говорится в пункте 3 статьи 109 АПК РФ.

Возмещение госпошлины по решению суда: проводки

Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек.

Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны.

А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной. При этом для госпошлины, подлежащей получению по решению суда, проводки в бухучете будут выглядеть так: Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда; Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.

Итоги и выводы

  • В налоговом учете госпошлину отражают в момент начисления. При этом следует обратить внимание на отражение госпошлины при учете требующих регистрации ОС и НМА: в составе первоначальной стоимости либо прочих расходов.
  • Учет госпошлины как в целях БУ, так и НУ требует пристального внимания и обязательного отражения в локальных актах фирмы.
  • Государственная пошлина в БУ всегда отражается по кредиту 68.
  • Счет 76 применяется при расчетах с частными нотариусами и во взаиморасчетах организаций при принятии судебного решения в пользу истца, а также при варианте учета, признающем лицензию НМА.
  • По дебету могут стоять счета учета затрат, расходов в зависимости от вида сбора и особенностей учетной политики.
  • При регистрации права собственности момент уплаты сбора не является определяющим для включения в НУ. Датой отражения в НУ будет день подачи документов на госрегистрацию.

Списание госпошлины за лицензию проводки в бухучете

Еще один распространенный пример – оплата госпошлины за лицензию (в нашем случае, лицензию на продажу алкогольной продукции в розницу). Госпошлина за получение такой лицензии является расходом по обычным видам деятельности, в соответствии с п. 5 и п. 7 ПБУ 11/99. В бухгалтерском учете, затрата на лицензию учитывается как расход будущего периода В соответствии с п.

65 Положения, утвержденного Приказом Минфина РФ 29.07.1998 г. №34н порядок списания расходов будущего периода должен определяться организацией в учетной политике.

Как пример, это может быть равномерное списание в течении всего периода, к которому эти затраты имеют отношение.

Отражение данной операции в бухгалтерском учете, осуществляется при помощи следующей проводки: Дебет 97 Кредит 44 – списание части расходов на уплату государственной пошлины. На весь период действия лицензии, осуществляется ежемесячное списание пошлины. Если лицензия не была получена по какой-то причине, а пошлина не возвращена, можно списать расходы единовременно в том периоде, в котором они были понесены.
Если лицензия не была получена по какой-то причине, а пошлина не возвращена, можно списать расходы единовременно в том периоде, в котором они были понесены.

Списание суммы пошлины на счета затрат

Списать уплаченную сумму на счета затрат придется ручной операцией, которая находится в разделе «Операции» (рис.4).

Заполнение документа достаточно простое (Рис.5). Главное – правильно заполнить аналитику. На этом процесс учета госпошлины можно считать законченным.

Этот вариант используется, когда необходимо, например, списать судебные издержки. В Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) для регуляции государственной пошлины отведена глава 25.3. В статье 333.16 закреплено определение термина «государственная пошлина» — это сбор, который взимается при обращении лица в государственные органы и другие органы, либо к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательством РФ, осуществлять в отношении обратившихся лиц действия, закрепленные данной главой и имеющие юридическое значение, кроме деятельности консульских учреждений РФ.

В зависимости от того, какое назначение имеет определенный сбор, происходит формирование порядка его бухгалтерского учета. Учитывая цели перечисления суммы в бюджет, в бухгалтерском учете производится:

  • Включение в состав приобретаемого имущества.
  • По счетам учета основной деятельности происходит списание в расходы.
  • Если операции не связаны с основной деятельностью – отнесение на прочие затраты.

Включение в расходную часть в налоговом и бухгалтерском учете зачастую различается. Это происходит из-за различных регулирующих документов: в налогообложении – это глава 25.3 НК РФ, в бухгалтерском учете – положения по бухгалтерскому учету.

Например, при покупке и формировании изначальной стоимости имущества, его стоимость может быть отнесена к основным средствам, но периоды отнесения к ОС в бухучете и налогообложении разные:

  1. В бухгалтерском учете, для включения суммы в ОС создается резерв. Таким образом, госпошлина может быть учтена до проведения оплаты и регистрации прав на имущество.
  2. Первоначальным действием в налоговом учете, будет регистрация имущества. Отнесение к ОС, будет лишь вторым шагом.

Госпошлина в суд. Калькулятор госпошлины 2020

В дальнейшем в зависимости от Признание расходов на уплату госпошлины в налоговом учете производится на основании пп.

Учет судебных расходов в бухгалтерском учете.

В отличие от искового заявления о расторжении брака, исковое заявление об определении порядка общения с ребенком подается в районный суд только по месту жительства ответчика без каких-либо исключений. В налоговом учете госпошлина, которую организация платит за рассмотрение дела в суде, входит в состав судебных расходов (ст. 101 АПК РФ, ст. 88 ГПК РФ). Размер госпошлины при подаче искового заявления в суд по жалобам апелляции и Расчет размера госпошлины.

В налоговом учете госпошлина за Госпошлина в Конституционный суд РФ.

К каким расходам относится госпошлина в налоговом учете. Госпошлина за подачу искового заявления. Госпошлину в какой налоговой можно вернуть?

Несомненно, суд взыщет с водителя определенную сумму денег, но с учетом невиновности Госпошлина по таким искам не уплачивается. Госпошлина, уплаченная за подачу искового заявления, составила 10000 руб.

(условно). 1 п. 1 ст. 333.18 Налогового Перечислена государственная пошлина при обращении с иском в арбитражный суд. Списание расходов по уплате госпошлины в налоговом учете Госпошлина за подачу иска в суд Списание расходов по уплате госпошлины в налоговом учете.

ТОО оплатило гос. пошлину в суд по иску поданному на покупателя за несвоевременную оплату за товар.

Пример проводок при получении выписки из ЕГРЮЛ

Организация «Крокус» торгового профиля подала заявление в ИФНС на получение выписки из ЕГРЮЛ. Заявка была подана на выдачу документа в срочном порядке.

В учете предприятия осуществляются записи:

  1. Отражено перечисление в бюджет платы: Дт 76/5 Кт 51 на сумму 400 рублей;
  2. Плата учтена в составе расходов после получения выписки: Дт 44 Кт 76/5 на сумму 400 рублей.

Расходы по получению выписки являются экономически оправданными.

Возврат госпошлины из бюджета

Если производство по делу было прекращено, или заявление оставлено судом без рассмотрения, или госпошлина была излишне уплачена (взыскана), то сумма госпошлины (частично или полностью) возвращается налогоплательщику. Основанием является соответствующее указание в судебном решении. Так, согласно п. 2 ст. 129 АПК РФ при вынесении судом определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате из федерального бюджета госпошлины, уплаченной истцом.

Возврат госпошлины налогоплательщику осуществляется в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 Кодекса. Порядок действий налогоплательщика при возврате госпошлины определен п.

3 ст. 333.40 НК РФ. В налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, подается заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины. К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины.

Если госпошлина подлежит возврату полностью, то вместе с названными документами представляются также подлинные платежные документы (поручения и квитанции, подтверждающие уплату госпошлины). Если же госпошлина подлежит возврату частично — копии платежных документов.

Данный порядок действует с 31 января 2006 г. в связи с вступившими в силу положениями Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ. Налогоплательщик имеет право на возврат госпошлины в течение трех лет с момента ее уплаты.

Иными словами, соответствующее заявление нужно подать до того, как истечет этот срок.

Налоговый орган обязан вернуть сумму госпошлины в течение месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления. В противном случае с налогового органа могут быть взысканы проценты на сумму не возвращенной в установленный срок госпошлины, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 9 ст. 78 НК РФ). В налоговом учете сумму возвращенной госпошлины организация включает в состав внереализационных доходов.
9 ст. 78 НК РФ). В налоговом учете сумму возвращенной госпошлины организация включает в состав внереализационных доходов.

Об этом говорится в п. 3 ст. 250 НК РФ.

Рекомендуем прочесть:  Письмо для уточненной 3 ндфл

Организация, использующая метод начисления, признает внереализационные доходы на основании порядка, установленного ст. 271 НК РФ. Согласно этому порядку сумма госпошлины, возвращаемая организации, отражается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу судебного решения о таком возврате. Аналогичная позиция, касающаяся порядка учета и признания возвращенной госпошлины, изложена в Письмах Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8 и от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37.

При кассовом методе сумма возвращаемой госпошлины признается в порядке, предусмотренном ст. 273 НК РФ, — по мере поступления средств на счет или в кассу налогоплательщика.

В декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период сумма внереализационных доходов в виде возвращенной госпошлины отражается по строке 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения N 1 к листу 02 и соответственно включается в итоговую строку 020 «Внереализационные доходы» листа 02. Пример 2. ЗАО «Атон» подало в арбитражный суд исковое заявление о взыскании со своего поставщика неустойки в размере 100 000 руб.

за нарушение условий хозяйственного договора. В тот же день до подачи заявления ЗАО «Атон» уплатило госпошлину. Сумма госпошлины была рассчитана согласно пп.

1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ. В нем указано, что по имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 до 100 000 руб. размер пошлины составляет 2000 руб.

плюс 3% от суммы, превышающей 50 000 руб. Таким образом, сумма госпошлины, уплачиваемой ЗАО «Атон», составила 3500 руб. [2000 руб. + (100 000 руб. — 50 000 руб.) x 3% : 100%].

Однако при рассмотрении дела в суде первой инстанции до принятия судебного решения истец (ЗАО «Атон») уменьшил сумму исковых требований до 60 000 руб.

Арбитражный суд признал это не противоречащим закону и не нарушающим права других лиц.

При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной госпошлины подлежит возврату.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ госпошлина подлежит возврату частично или полностью в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 Кодекса. Сумма госпошлины, рассчитанной исходя из новой цены иска, составила 2300 руб.

[2000 руб. + (60 000 руб. — 50 000 руб.) x 3% : 100%]. Таким образом, на дату подачи искового заявления об уменьшении размера исковых требований истцу должно быть возвращено 1200 руб. (3500 руб. — 2300 руб.). Как уже отмечалось, возврат излишне уплаченной суммы госпошлины производится по заявлению налогоплательщика (истца) в налоговый орган.

К заявлению прилагаются соответствующие определения (решения) суда и платежные документы, поименованные в п.

3 ст. 333.40 НК РФ, которые подтверждают факт уплаты госпошлины. Предположим, что ЗАО «Атон» проиграло суд и судебные расходы ему возмещены не были.

В этом случае бухгалтер организации должен сделать в учете такие проводки: Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины» Кредит 51

  1. 3500 руб. — перечислена госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

  1. 3500 руб. — сумма уплаченной госпошлины отражена в составе внереализационных расходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины» Кредит 91-1

  1. 1200 руб.

    — отражена задолженность налогового органа по возврату госпошлины (на дату подачи соответствующего заявления);

Дебет 51 кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

  1. 1200 руб.

    — возвращена сумма излишне уплаченной госпошлины на расчетный счет ЗАО «Атон».

Видео (кликните для воспроизведения). В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Атон» отражает:

  1. в составе внереализационных расходов — 3500 руб.;
  2. в составе внереализационных доходов — 1200 руб.

Порядок ведения кассовых операций

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется с соблюдением требований Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Деньги на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, выдаются по расходному кассовому ордеру получателю согласно распорядительному документу организации либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату (п.

6, пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России N 3210-У ).

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России N 3210-У).

В учете бюджетников

Если же оплатить государственный пошлинный сбор требуется бюджетному или автономному учреждению, то учитывайте положении Инструкции № 157н.

Так, расчеты с бюджетом по начислению и оплате государственной пошлины следует отражать на бухсчете 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Обратите внимание, что учреждение вправе ввести дополнительные аналитические коды учета для того, чтобы обособить учет расчетов по госпошлинам.

Например, если необходимо разграничить информацию по видам госуслуг (нотариальные, регистрационные, судебные, иное).

Затраты на оплату государственной пошлины относите на подстатью КОСГУ 291 «Налоги, пошлины и сборы» статьи КОСГУ 290 «Прочие расходы». При отражении операции по начислению ГП отражайте оборот по кредиту соответствующего бухсчета.

При регистрации в учете операции по оплате отразите дебетовый оборот, то есть по дебету бухсчета 0 303 05 000. Проводки, на какой счет относится госпошлина у бюджетников: Операция Дебет Кредит Отражено начисление госпошлины, в том числе: по имущественным объектам, при включении затрат в первоначальную стоимость (до принятия основного средства к учету) 0 106 ХХ ХХХ 0 303 05 730 В остальных случаях 0 401 20 291 0 109 ХХ 291 Отражена оплата 0 303 05 830 0 201 11 610 Возврат ошибочно, излишне перечисленной ГП 0 201 11 510 0 303 05 730 Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».

Мы узнаем о неточности и исправим её. БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях.

Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного! Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя! Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2020 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования .

Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2020 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования .

Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Выход Вы уверены, что хотите выйти?

Госпошлина налог на прибыль

Практически у любой организации может возникнуть ситуация, когда споры с контрагентами приходится решать через суд.

В этом случае неизбежно возникают дополнительные расходы, в том числе и по уплате государственной пошлины. О том, как правильно учесть такие расходы для целей налогообложения, рассказывается в статье.Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса определено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.Государственная пошлина — это обязательный сбор, взимаемый с организаций и физических лиц в соответствии со ст. ст. 333.16 и 333.17 гл. 25.3 НК РФ.

Основания, правила уплаты, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты госпошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Это прописано в ст. 102 АПК РФ.Налоговым кодексом предусмотрено, что плательщиками госпошлины являются организации, обращающиеся для рассмотрения дел в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям. Кроме того, ими признаются также организации, выступающие ответчиками при рассмотрении дел в судах, и в случае, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины (ст.

333.17 НК РФ).Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления. Размер госпошлины зависит от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены.

По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, размеры госпошлины и особенности ее уплаты организациями определены в ст. ст. 333.21 и 333.22 НК РФ. Согласно ст. 110 АПК РФ организация, которая выиграла спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны.

Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы могут быть разделены между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов решением арбитражного суда указанные затраты относятся в соответствии с этим соглашением.

Основанием является п. 4 ст. 110 АПК РФ.

Налоги и Право

Автор: 10 июля 2012 Перечень действий, за совершение которых взимается пошлина, довольно большой. Это и регистрация права собственности на недвижимость, и выдача различных лицензий и разрешений, и постановка автомобиля на учет, и т. д. В зависимости от оснований уплаты сумма госпошлины отражается в налоговом учете по-разному.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные и иные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий ( п. 1 ст. 333.16 НК РФ ). Перечень таких действий и размеры госпошлин, уплачиваемых в различных ситуациях, установлены главой 25.3 НК РФ. В Налоговом кодексе не предусмотрено отдельной нормы, которая регламентировала бы порядок учета госпошлины для целей налогообложения прибыли.

Казалось бы, ее следует включать в прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Ведь госпошлина является одним из федеральных налогов и сборов ( п. 10 ст. 13 НК РФ ). Но такой вариант ее отражения верен не во всех ситуациях. Проанализируем наиболее распространенные из них. Ситуация первая: регистрация прав на объекты недвижимости За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в том числе на земельные участки, организация должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб.

Ситуация первая: регистрация прав на объекты недвижимости За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в том числе на земельные участки, организация должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб.

( подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ). Речь идет о госрегистрации таких прав на недвижимость, как право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления ( п. 1 ст. 131 ГК РФ ). Кроме того, госрегистрации подлежат ипотека, то есть залог недвижимого имущества, и сервитуты, то есть право ограниченного пользования чужим земельным участком.

Госпошлина уплачена до ввода объекта в эксплуатацию.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Значит, всю сумму уплаченной госпошлины можно единовременно включить в расходы. Однако в Минфине России считают, что так поступать нельзя.

Специалисты этого ведомства настаивают на включении суммы госпошлины в первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она внесена ( п. 2 письма от 04.03.10 № 03-03-06/1/113 , письма от 19.05.09 № 03-05-05-01/26 и от 27.03.09 № 03-03-06/1/195 ). При этом они ссылаются на пункт 1 статьи 257 НК РФ.

В нем говорится, что первоначальная стоимость основного средства складывается из суммы всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Уплата госпошлины непосредственно связана с приобретением прав на такое основное средство, как недвижимость. Значит, его первоначальную стоимость необходимо увеличить на сумму госпошлины.

Вместе с тем еще несколько лет назад Минфин России занимал более лояльную позицию. Ведомство указывало, что госпошлина относится к федеральным сборам ( п. 10 ст. 13 НК РФ ). Значит, при расчете налога на прибыль ее следует отражать в составе прочих расходов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма от 19.10.07 № 03-03-06/1/725 и от 16.02.06 № 03-03-04/1/116 ).

Итак, суммы госпошлин могут быть с равными основаниями отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

Поэтому организация вправе самостоятельно решить , как именно учитывать данные затраты ( п. 4 ст. 252 НК РФ ): включать единовременно в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 1 или 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но здесь велика вероятность налоговых претензий; увеличивать на сумму госпошлины первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она уплачена.

В этом случае сумму госпошлины компания будет списывать в расходы по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Госпошлина уплачена после ввода объекта в эксплуатацию. В такой ситуации первоначальная стоимость недвижимости не пересматривается.

Ведь она не подлежит изменению в связи с регистрацией прав на объект.

Данный вывод следует из положений пункта 2 статьи 257 НК РФ, в котором указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется лишь при их достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т. п. Таким образом, госпошлина за регистрацию прав на недвижимость, уплаченная после ввода ее в эксплуатацию, единовременно включается в прочие расходы .

Основанием может являться как подпункт 1 , так и подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. По мнению Минфина России, в подобном случае госпошлину нужно признавать расходом согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ ( письмо от 11.02.11 № 03-03-06/1/89 ).

Ситуация вторая: регистрация договора аренды недвижимости Договоры аренды и субаренды недвижимого имущества, заключенные на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации. Они считаются заключенными с момента такой регистрации ( п.

2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 ГК РФ). Госпошлину за государственную регистрацию договора аренды или субаренды может полностью уплатить та его сторона, которая подала заявление о регистрации ( п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ

«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

).

Если с заявлением обращаются обе или все стороны договора, каждая из них вносит сумму, которая определяется делением установленной госпошлины на количество сторон договора. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 20.07.10 № 03-05-04-03/79 и Росрегистрации от 15.06.07 № 9-1879-СВ . Независимо от того, какая из сторон договора и в какой доле уплатила госпошлину, израсходованную сумму она вправе единовременно включить в прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Нередко инспекторы требуют включать сумму госпошлины в расходы равными частями в течение срока действия договора аренды или субаренды. Но данное требование не отражено в НК РФ.

Госпошлина является одним из федеральных налогов и сборов.

Поэтому, на наш взгляд, она признается расходом на дату ее начисления ( подп.

1 п. 7 ст. 272 НК РФ ). Такой датой можно считать дату подачи пакета документов на госрегистрацию. Ситуация третья: постановка автомобиля на учет в ГИБДД Госпошлина, уплаченная за постановку автомобиля на учет в органах ГИБДД, отражается в налоговом учете по тем же принципам, что и госпошлина за регистрацию прав на недвижимость.

Организация самостоятельно выбирает один из возможных вариантов ее учета: единовременно в составе прочих расходов ( подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ); равномерно через начисление амортизации в течение срока полезного использования автомобиля, то есть путем увеличения его первоначальной стоимости на сумму госпошлины ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Арбитражные суды , как правило, указывают, что регистрация автомобиля в органах ГИБДД не является доведением его до состояния, пригодного для использования.

Значит, расходы на постановку на учет в ГИБДД не должны увеличивать первоначальную стоимость транспортного средства. Всю сумму госпошлины можно единовременно включать в прочие расходы. Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Уральского от 19.01.10 № Ф09-10766/09-С2 и от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3 , Центрального от 07.04.06 № А08-601/05-9 округов.

Ситуация четвертая: обращение в суд с исковым заявлением Чтобы подать исковое заявление в суд общей юрисдикции или арбитражный суд, истец должен уплатить госпошлину.

Ее размеры зависят от характера и суммы иска и установлены в статьях 333.19 и 333.21 НК РФ. Госпошлина, уплачиваемая при обращении с иском в суд, является частью судебных расходов.

Это указано в статье 88 Гражданского процессуального кодекса и статье 101 Арбитражного процессуального кодекса. В налоговом учете судебные расходы включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, госпошлину по судебным искам следует отражать не в прочих, а во внереализационных расходах .

Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 20.09.10 № 03-03-06/1/597 и от 03.06.10 № 03-03-06/1/373 ).

Госпошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления. Это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ. Учитывая связь между обращением в суд с исковым заявлением и уплатой госпошлины, ее сумму включают во внереализационные расходы единовременно в день подачи иска в суд.

Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 22.12.08 № 03-03-06/2/176 и от 01.07.05 № 03-03-04/1/37 . Ситуация пятая: получение лицензий и различных разрешений Лицензия или разрешение (например, разрешение на установку рекламной конструкции или привлечение иностранных работников) выдается на определенный срок. Поэтому налоговики обычно требуют признавать сумму госпошлины, уплаченную за их выдачу, равномерно в течение этого срока.

В обоснование своей позиции они ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, в котором закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такого же мнения еще несколько лет назад придерживался и Минфин России ( письмо от 16.08.07 № 03-03-06/1/569 ).

Однако впоследствии финансовое ведомство указало следующее. Нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров.

Их действие не распространяется на налоговый учет расходов, произведенных по иным основаниям, в том числе на расходы в виде госпошлины за выдачу лицензии ( письмо Минфина России от 15.10.08 № 03-03-05/132 ). Следовательно, такие расходы не нужно распределять на несколько отчетных или налоговых периодов.

При расчете налога на прибыль их можно признать единовременно вместе с другими налогами, начисленными в соответствии с законодательством РФ ( подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Поскольку госпошлина уплачивается до выдачи лицензии или разрешения, она включается в прочие расходы в день подачи заявления и иных документов на их получение ( подп. 1 п. 7 ст. 272 и подп. 6 п. 1 ст.

333.18 НК РФ). Ситуация шестая: оплата услуг нотариуса За совершение нотариальных действий, например за удостоверение доверенности, договора или учредительных документов, нотариус взимает госпошлину.

Ее размер зависит от двух факторов.

Во-первых, от того, государственный или частный нотариус оказывает услугу. Во-вторых, от того, является ли нотариальная форма обязательной в отношении конкретного действия. Справка В каких случаях госпошлина из бюджета организации не возвращается Согласно подпункту 3 пункта1 и пункту 4 статьи 333.40 НК РФ не подлежит возврату из бюджета госпошлина, уплаченная: — при обращении в арбитражный суд, если ответчик добровольно удовлетворил требования истца после того, как суд вынес определение о принятии искового заявления к производству; — при обращении в суд общей юрисдикции, если стороны иска заключили мировое соглашение и суд утвердил его; — за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, если в такой регистрации организации было отказано; — за государственную регистрацию ограничений и обременений прав на недвижимое имущество, если в их регистрации было отказано.

В случае прекращения госрегистрации права, ограничения или обременения права на недвижимое имущество каждой из сторон договора по ее заявлению возвращается половина уплаченной госпошлины.

При заключении мирового соглашения до принятия арбитражным судом решения истцу возвращается 50% от суммы уплаченной им госпошлины. Данное положение не применяется, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта Если за совершение нотариальных действий законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, государственный нотариус взыскивает госпошлину по ставкам, установленным в пункте 1 статьи 333.24 НК РФ.

Частный нотариус вправе взимать плату в больших размерах.

За совершение действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма, и государственный, и частный нотариус взимают нотариальный тариф. Его размеры установлены в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.93 № 4462-1 .

При расчете налога на прибыль плата государственному или частному нотариусу включается в прочие расходы, но только в пределах тарифов, указанных в статье 333.24 НК РФ или статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате. Данное ограничение закреплено в подпункте 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Суммы, уплаченные сверх установленных тарифов, в целях налогообложения не учитываются ( п.

39 ст. 270 НК РФ ). Ситуация седьмая: уплата госпошлин, не связанных с деятельностью организации Нередко компаниям приходится уплачивать госпошлины, которые напрямую не связаны с их хозяйственной деятельностью. Наиболее распространенный пример — госпошлина за оформление заграничного паспорта для генерального директора или учредителя. Такую госпошлину компания вправе включить в расходы, только если загранпаспорт оформляется руководителю для служебной командировки.

Сумма госпошлины в этом случае включается в состав командировочных расходов ( подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ ). В иных случаях расходы на уплату госпошлины, не связанные с деятельностью организации, нельзя считать экономически оправданными ( п. 1 ст. 252 НК РФ ). Значит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании.

Ситуация восьмая: сумма госпошлины возмещена третьим лицом В некоторых случаях организация, уплатившая госпошлину, имеет право на ее возмещение. Так, истец, выигравший спор, может просить суд о взыскании с проигравшей стороны госпошлины и иных судебных расходов, понесенных им по данному делу. Судебные расходы взыскиваются исключительно по решению суда.

Основание — пункт 1 статьи 110 АПК РФ и пункт 1 статьи 98 ГПК РФ.

Сумму полученной компенсации компания должна включить во внереализационные доходы ( п. 3 ст. 250 НК РФ ). Это нужно сделать в тот день, когда вступило в силу решение суда о взыскании госпошлины с ответчика ( подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ). Ситуация девятая: госпошлина возвращена из бюджета В ряде случаев уплаченная госпошлина может быть возвращена плательщику из бюджета.

Основания и порядок ее возврата установлены в статье 333.40 НК РФ. В частности, госпошлина подлежит возврату полностью или частично: при уплате ее в большем размере, чем предусмотрено нормами НК РФ; прекращении производства по делу; — оставлении судом заявления без рассмотрения; возвращении заявления, жалобы или иного обращения или отказе в их принятии судом; указании в платежном поручении неверного КБК.

В этом случае необходимо подтверждение из органа Федерального казначейства о поступлении платежа в бюджет ( письмо Минфина России от 30.06.10 № 03-05-06-03/83 ). Кроме того, госпошлина возвращается плательщику, если еще до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу он отказался от совершения юридически значимого действия, за которое пошлина была внесена ( подп.

4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ ). Например, организация заплатила госпошлину за рассмотрение иска в арбитражном суде, но смогла урегулировать спор без обращения в суд. В такой ситуации уплаченную госпошлину ей должны вернуть.

Чтобы вернуть госпошлину из бюджета, необходимо подать заявлениеоеевозврате . Поскольку типовая форма такого заявления не утверждена, оно составляется в произвольной форме. Заявление следует направить в орган, уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена госпошлина ( п.

3 ст. 333.40 НК РФ ). Определить, куда именно подавать заявление, можно по первым трем цифрам КБК. Эти три цифры соответствуют коду главного администратора платежей в бюджет. Перечень администраторов доходов федерального бюджета в текущем году приведен в приложении № 6 к Федеральному закону от 13.12.10 № 357-ФЗ

«О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»

.

Допустим, организация намерена вернуть излишне уплаченную или излишне взысканную сумму госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или мировыми судьями. Заявление о возврате госпошлины она должна подать в налоговую инспекцию по месту нахождения суда , в котором рассматривалось дело ( абз. 5 п. 3 ст. 333.40 НК РФ ). К заявлению о возврате госпошлины необходимо приложить подлинник платежного поручения на уплату пошлины.

Если организация просит о частичном возврате пошлины, она прикладывает копию платежного документа ( абз. 6 п. 3 ст. 333.40 НК РФ ). А если речь идет о возврате госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, к заявлению нужно также приложить решение, определение или справку суда, на основании которых пошлина должна быть возвращена. С указанным заявлением можно обратиться в течение трех лет со дня уплаты госпошлины.

Вернуть сумму пошлины должны в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате ( абз. 8 п. 3 ст. 333.40 НК РФ ). Если уплаченную госпошлину организация успела включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то возвращенную сумму ей следует отразить во внереализационных доходах ( п. 8 ст. 250 НК РФ ). Сделать это нужно в день вынесения уполномоченным органом, например налоговой инспекцией, решения о возврате госпошлины.

Другая ситуация — организация уплатила госпошлину, но в состав расходов ее еще не включила. В этом случае возврат госпошлины в налоговом учете не отражается .

Ситуация десятая: зачет госпошлины в счет другого платежа Вместо возврата госпошлины из бюджета организация вправе зачесть излишне уплаченную сумму в счет госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия .

Такая возможность предусмотрена в пункте 6 статьи 333.40 НК РФ. Зачет проводится на основании заявления плательщика. Его можно подать в течение трех лет со дня уплаты суммы госпошлины в бюджет или со дня принятия судом решения о возврате пошлины из бюджета.

Заявление о зачете составляют в произвольной форме и направляют в тот уполномоченный орган, в который плательщик обращался за совершением юридически значимого действия.

К заявлению необходимо приложить ( абз.

2 п. 6 ст. 333.40 НК РФ ): платежное поручение или квитанцию с подлинной отметкой банка об уплате госпошлины; решение уполномоченного органа, совершающего конкретные юридически значимые действия, либо решение, определение или справку суда, подтверждающие право на возврат госпошлины. Допустим, организация собиралась обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд и поэтому уплатила госпошлину.

Однако смогла самостоятельно урегулировать спор и не стала подавать иск в суд. Уплаченную сумму она сможет использовать, если в течение ближайших трех лет будет обращаться в арбитражный суд с другим исковым заявлением. В данном случае при подаче нового иска компания должна будет составить заявление о зачете госпошлины и приложить к нему оригинал платежного поручения с отметкой банка.

Эти документы необходимо направить в налоговую инспекцию по месту нахождения суда , в котором должно было рассматриваться дело, так и не дошедшее до суда.

Аналогичный порядок действий приведен в письме Минфина России от 26.10.09 № 03-05-05-03/16 . Другой пример — компания подавала заявление и документы на получение лицензии, но ей было отказано в выдаче лицензии. В рассматриваемой ситуации уплаченная сумма госпошлины возврату не подлежит ( подп.

4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ ). Значит, и зачесть ее в счет других платежей невозможно. Иными словами, ее нельзя будет использовать при повторном обращении с заявлением на получение той же лицензии. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 08.07.11 № 03-05-04-03/47 и от 19.08.10 № 03-05-06-03/97 ).

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+