Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Курсовая разница ghb ecy

Курсовая разница ghb ecy

Курсовая разница ghb ecy

А есть ли разницы?


Неформальный ответ на поставленный вопрос требует прежде всего понять природу суммовых и курсовых разниц как объекта учета. Выше была приведена довольно пространная цитата из статьи 250 НК РФ, к которой стоит обратиться снова.

С точки зрения метода начисления нет никаких парадоксов: на момент реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) и на момент оплаты официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ, может отличаться, что и порождает курсовые и суммовые разницы (в этом смысле их природа одинакова).

Однако при упрощенной системе налогообложения доходы признаются кассовым методом (ст.

346.17 НК РФ), то есть момент отражения доходов в налоговом учете совпадает с моментом поступления денежных средств (получением иного имущества, работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, курс валюты, установленный ЦБ РФ, на момент признания доходов и на момент поступления денежных средств всегда совпадает.Какой можно сделать из этого вывод? Суммовые и курсовые разницы при кассовом методе отсутствуют!

Действительно, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Ситуация с расходами чуть сложнее, но в целом аналогична изложенному.

Основное отличие в том, что момент оплаты поставщику не всегда совпадает с моментом признания расходов. Но более подробно об этом мы расскажем ниже. А как же можно тогда объяснить ссылку на статью 250 НК РФ?

Ну, во-первых, в ней говорится не только и даже не столько о курсовых и суммовых разницах, сколько о внереализационных доходах вообще.

Кроме того, сама статья 250 относится к главе 25 НК РФ, в которой учет налога на прибыль допускается и кассовым методом, и методом начисления, при котором суммовые и курсовые разницы являются вполне равноправным объектом учета. Для пояснения ситуации следует добавить, что хотя сами суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения как объект налогообложения отсутствуют, изменение официального курса валют, устанавливаемого ЦБ РФ, все же влияет на суммы признаваемых доходов и расходов, так как для целей налогового учета берется курс валюты именно на дату их признания (п.
Для пояснения ситуации следует добавить, что хотя сами суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения как объект налогообложения отсутствуют, изменение официального курса валют, устанавливаемого ЦБ РФ, все же влияет на суммы признаваемых доходов и расходов, так как для целей налогового учета берется курс валюты именно на дату их признания (п.

3 ст. 346.18 НК РФ). Одним словом, в нашем примере с креслами достаточно признать доход в размере 1000 у.е. по курсу 35 рублей — 35 000 рублей. Никаких суммовых разниц дополнительно учитывать не надо.

Может показаться, что найти обоснование для ответа, который был очевиден с самого начала — заслуга небольшая, но не всегда ответы столь очевидны. Принцип, который мы в итоге сформулировали, поможет нам и в более трудных ситуациях (должен помочь!).

Надо ли учитывать при УСН доходы и расходы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты

Продажа валюты в целях применения УСН не признается реализацией товаров (работ, услуг). Поступления от продажи иностранной валюты в доходах от реализации не учитывайте (пп.

1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Для целей налогообложения определяйте разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи валюты от курса Банка России.

Курсовые разницы при продаже валюты при применении УСН учитывайте следующим образом:

  1. разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу ниже курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886).
  2. разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу выше курса Банка России на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886);

Курсовые разницы при покупке валюты при применении УСН рекомендуем учитывать так:

  1. разницу, возникающую при покупке валюты по курсу выше курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п.

    1 ст. 346.16 НК РФ.

  2. разницу, возникающую при покупке валюты по курсу ниже курса Банка России, действующего на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит ().

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы

Курсовые разницы и упрощенная система

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы.

Как с ними поступать, сейчас и выясним.Мы уже неоднократно обсуждали в журнале учет курсовых разниц.

Тема сложная и все время вызывает вопросы.

Постараемся помочь читателям опять.Какие разницы отражают «упрощенцы»Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам.

Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы.

Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются. Что же учитывается? Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ.

Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ.

Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.Расходы.

Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного.

Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».Читателям наверняка интересно знать, что будет, если не включить в доходы курсовые разницы.

Казалось, как и в любом случае выявления неучтенных доходов, налоговики вправе прибегнуть к санкциям по статье 122 НК РФ, предусмотренным при неполной уплате налога.

Тем не менее давайте подумаем.

Как «упрощенцам» определять доходы в виде курсовых разниц? Ведь вести бухгалтерский учет в полном объеме они не обязаны (п.

3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Достаточно учитывать основные средства и нематериальные активы. Но для этого никаких переоценок валютных ценностей и обязательств не требуется. В главе 26.2 НК РФ на этот счет также нет никаких предписаний. В разъяснениях налоговики рекомендуют следовать порядку, содержащемуся в пункте 8 статьи 271 НК РФ (см., например, письмо УФНС России по г.

В разъяснениях налоговики рекомендуют следовать порядку, содержащемуся в пункте 8 статьи 271 НК РФ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № Однако он адресован плательщикам налога на прибыль, причем использующим метод начислений.

А для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п.

1 ст. 346.17 НК РФ). Ссылок же на статью 271 в главе 26.2 НК РФ тоже не дается.

Так что учитывать-то курсовую разницу положено, а как выявить, нигде не указано.

Конечно, это явный просчет в законодательстве, а в таких случаях закон всегда трактуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому наказать применяющих упрощенную систему за не учтенные в доходах курсовые разницы по статье 122 НК РФ налоговики не вправе. Если же они на это все-таки пойдут, рекомендуем обращаться с суд.
Если же они на это все-таки пойдут, рекомендуем обращаться с суд.

В данном вопросе суды обычно на стороне налогоплательщиков.Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.См., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-4905/2005а и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 № А21-3645/04-С1Наличие валютных ценностей Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.Вопрос первый: как часто ее делать?

Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов?

Можно и так, но, к счастью, не обязательно.

«Упрощенцы» определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период.

Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования.
Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81 и УФНС России по г.

Москве от 25.01.2008 № 18-11/3/006272@При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков.

В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.Вопрос второй: как выполнить переоценку?

«Упрощенцам», ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще — они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета.

Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную.

Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.На заметку.

Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценкаЦелевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу.

Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249Пример 1ЗАО «Велтон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

У организации два валютных счета — в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 «Счет в долларах») и 834 021 руб.

(субсчет 2 «Счет в евро»). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.Определим, какие остатки должны быть на субсчетах счета 52 к 30 июня 2008 года. На субсчете 52-1 — 251 749,65 руб.

(10 780 долл.# #23,3534 руб.), на субсчете 52-2 — 835 911 руб. (22 500 евро# #37,1516 руб.).

Оба не совпадают с указанными в банковских выписках, поэтому необходимо начислить курсовые разницы. На субсчете 52-1 отразим отрицательную разницу, составляющую 1748,52 руб.

(253 498,17 руб. – 251 749,65 руб.), на субсчете 52-2 — положительную разницу в сумме 1890 руб.

(835 911 руб. – – 834 021 руб.).Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года№ п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671Начислена отрицательная курсовая разница по долларовому счету30.06.200891-252-11748,52Бухгалтерская справка2Начислена положительная курсовая разница по счету в евро30.06.200852-291-11890Бухгалтерская справкаТаблица 2.

Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года№ п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671Начислена отрицательная курсовая разница по долларовому счету30.06.200891-252-11748,52Бухгалтерская справка2Начислена положительная курсовая разница по счету в евро30.06.200852-291-11890Бухгалтерская справкаТаблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ЗАО «Велтон» за II квартал 2008 года№ п/пРасходы, учитываемые при исчислении налоговой базыДоходы, учитываемые при исчислении налоговой базыДата и номерпервичного документаСодержание операции12345……………138Бухгалтерская справка № 51 от 30.06.2008Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету в долларах—1748,51139Бухгалтерская справка № 51 от 30.06.2008Отражена положительная курсовая разница по валютному счету в евро1890—……………С вычислением курсовых разниц при бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, понятно.

А когда его нет? Если в течение квартала происходило движение средств по валютным счетам, разбираться в конце квартала с курсами в дни прихода или снятия сумм тяжело. Поэтому рекомендуем завести специальные регистры для учета операций по валютным счетам (вариант предложен на рисунке на с.

16).…обязательств в валютеПравила учета задолженностей и имущества, выраженных в валюте, одни и те же. Поясним лишь некоторые моменты.Допустим, организация берет валютный кредит или заем.

Когда делать переоценку? Во-первых, ежеквартально до полного расчета с кредитором (заимодавцем).

Во-вторых, при погашении долга.

А нужно ли переоценивать проценты? Все зависит от того, когда их выплачивать. Если, как обычно, в день начисления, курсовых разниц вообще не будет, если позже, то курс валюты может измениться и без переоценки не обойтись.Пример 2ООО «Трезор» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

19 мая 2008 года был взят валютный кредит в размере 18 000 евро сроком на 2 месяца под 12% годовых. Согласно кредитному договору проценты начисляются и должны уплачиваться в валюте 19-го числа ежемесячно.19 июня общество внесло проценты за 31 день пользования кредитом, составившие 183,45 евро (18 000 евро#12% : 365 дн.# #31 день), а 19 июля — за остальные 30 дней в сумме 177,53 евро (18 000 евро#12% : 365 дн.#30 дн.), а также рассчиталось по основному долгу.Курс ЦБ РФ был следующим: 19 мая — 36,7823 руб./евро, 19 июня — 36,8411 руб./евро; 30 июня — 37,0115 руб./евро, 19 июля — 36,9715 руб./евро (значения произвольные).Отразим операции, связанные с кредитом, в бухгалтерском и налоговом учете общества.Переоценку задолженности необходимо проводить в последний день отчетного периода и в дни валютных операций. В данном случае это 30 июня (конец II квартала) и 19 июля (день возврата кредита).

Проценты уплачивались в дни начисления, поэтому курсовых разниц не возникнет.Бухгалтерский учет организации представлен в табл. 3 на с. 17.Полученный кредит в облагаемых доходах не отражается (подп.

10 п. 1 ст. 251 НК РФ), как и возвращенный в расходах. Остаются курсовые разницы и проценты.

30 июня 2008 года общество вправе отнести на расходы отрицательную курсовую разницу, равную 4125,60 руб. и возникшую от переоценки долга, а в день возврата кредита в налоговую базу следует включить положительную — 720,00 руб. Проценты, уплаченные за пользование заемными средствами, при упрощенной системе можно признать в расходах (подп.

9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом установленных норм (ст. 269 НК РФ).В расходах учитываются уплаченные по долговым обязательствам проценты, начисленные по ставке, не превосходящей больше чем на 20% среднюю ставку по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Если же таких обязательств в истекшем квартале не было, проценты по обязательствам в валюте отражают в суммах не выше рассчитанных исходя из 15% годовых.

Информации о других кредитах в валюте у нас нет, поэтому предположим, что организация их не получала. Следовательно, проценты, уплаченные за пользование кредитом, можно будет учесть в пределах 15%. По взятому кредиту ставка ниже (12%), значит, в налоговую базу включим всю сумму, перечисленную по процентам.

Налоговый учет ООО «Трезор» показан в табл. 4.Ссылка на статью 269 есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФТаблица 3. Бухгалтерские проводки ООО «Трезор», связанные с валютным кредитом№ п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671Зачислен на банковский счет кредит19.05.20085266662 081,4(18 000 евро х 36,7823 руб./евро)Банковская выписка2Начислены проценты за пользование кредитом19.06.200891-2666758,5(183,45 евро х 36,8411 руб./евро)Бухгалтерская справка3Уплачены проценты за пользование кредитом19.06.200866526758,5Платежное поручение4Отражена отрицательная курсовая разница по обязательствам30.06.200891-2664125,6(18 000 евро х 37,0115 руб./евро – 662 081,4 руб.)Бухгалтерская справка5Начислены проценты за пользование кредитом19.07.200891-2666563,55(177,53 евро х 36,9715 руб./евро)Бухгалтерская справка6Уплачены проценты за пользование кредитом19.07.200866526563,55Платежное поручение7Возвращен основной долг19.07.20086652665 487(18 000 евро х 36,9715 руб./евро)Платежное поручение8Отражена положительная курсовая разница по обязательствам19.07.20086691-1720[(37,0115 руб./евро – 36,9715 руб./евро) х 18 000 евро]Бухгалтерская справкаТаблица 4.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Трезор»№п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы, учитываемые при исчислении налоговой базыРасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы12345……………214Платежное поручение № 191 от 19.06.2008Уплачены проценты за пользование кредитом—6758,5……………238Бухгалтерская справка № 12 от 30.06.2008Отражена отрицательная курсовая разница по обязательству—4125,6……………281Платежное поручение № 228 от 19.07.2008Уплачены проценты за пользование кредитом—6563,55282Бухгалтерская справка № 18 от 19.07.2008Отражена положительная курсовая разница по обязательству720—………………валютной выручкиУ тех, кто получает выручку в иностранной валюте, встречается два вида курсовых разниц.1. От продажи валюты. Напомним, что в налоговую базу при упрощенной системе включаются только положительные разницы, связанные с куплей-продажей валюты по курсу, не совпадающему с курсом ЦБ РФ (п.

2 ст. 250 НК РФ). Неожиданное мнение высказано в письме Минфина России от 07.06.2007 № 03-11-04/2/162. Так как доходы, выраженные в валюте, учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ в день зачисления денег на банковский счет, то ни доходов, ни расходов в виде курсовых разниц при продаже валюты не образуется.

Очевидно, имелось в виду отсутствие курсовых разниц от переоценки, так как ее самой не происходит. Внереализационные доходы при продаже валюты по курсу выше ЦБ РФ конечно же будут (другие разъяснения того же Минфина и налоговиков это подтверждают).

Если же валюта продается по курсу ниже установленного ЦБ РФ, будут внереализационные расходы, но их, к сожалению, вправе учесть только плательщики налога на прибыль. В перечне издержек, относимых «упрощенцами» на расходы, отрицательные курсовые разницы от купли-продажи валюты по своему курсу не указаны.

Кстати, комиссии, взимаемые банками за продажу валюты по поручению клиента при упрощенной системе, можно признать в расходах на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.2. От переоценки валюты. Если «упрощенцы» не хотят сразу продавать валютную выручку, их доходы и расходы учитываются, как у всех владельцев валютных счетов.

Переоценку проводят в последний день отчетного (налогового) периода и при операциях по валютному счету, отражая положительные или отрицательные курсовые разницы в налоговой базе в соответствии с пунктом 11 статьи 250 или подпунктом 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.См., например, письма Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249 и УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 № 18-12/3/88135@ и от 07.06.2006 № 18-11/3/48414@Пример 3ООО «Рокс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 25 июня 2008 года общество получило от иностранного покупателя в качестве аванса 15 000 евро.

1 июля через банк было продано 5000 евро по курсу 36,96 руб./евро и после удержания комиссии, равной 2300 руб., зачислено на расчетный счет 184 800 руб. Предположим, что курс ЦБ РФ на 25 июня составлял 36,9811 руб./евро, на 30 июня — 36,8692 руб./евро, на 1 июля — 37,0123 руб./евро.Покажем операции, связанные с валютой, в бухгалтерском и налоговом учете общества.Прежде всего необходимо произвести переоценку валюты на конец отчетного периода, так как курс евро не был постоянным.

Падение курса ЦБ РФ к 30 июня привело к отрицательной курсовой разнице, которая составила 1678,5 руб. [15 000 евро#(36,9811 руб. – – 36,8692 руб.)]. Ее следует отразить и в бухгалтерском, и в налоговом учете (подп.

34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).Общество реализовало валюту 1 июля по заниженному курсу, из-за чего опять возникла отрицательная курсовая разница. Однако она найдет отражение только в бухгалтерском учете — в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такого вида расходов нет. Зато комиссию, уплаченную банку, можно учесть и в бухгалтерском учете, и при налогообложении.Кроме того, проведем переоценку и посчитаем курсовую разницу от реализации валюты.

К 1 июля курс евро ЦБ РФ вырос, и переоценка даст положительную курсовую разницу — 2146,5 руб. [15 000 евро#(37,0123 руб. – 36,8692 руб.)]. В налоговый учет ее нужно включить как внереализационный доход, а в бухгалтерский — как прочий.

Бухгалтерские проводки представлены в табл. 5, Книга учета расходов и доходов — в табл.

6.Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО «Рокс», связанные с валютными операциями№ п/пСодержание операцииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ12345671Поступил на счет аванс в валюте25.06.20085262-2554 716,5 (15 000 евро х 36,9811 руб./евро)Выписка банка2 Отражена отрицательная курсовая разница, выявленная при переоценке30.06.2008 91-2 52 1678,5 Бухгалтерская справка 3Передана банку валюта для продажи01.07.20085752185 061,5 (5000 евро х37,0123 руб./евро)Распоряжение на продажу валюты4Отражена положительная курсовая разница01.07.20085291-12146,5Бухгалтерская справка5 Зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты01.07.2008 51 91-1 184 800 (5000 евро х36,96 руб./евро)Бухгалтерская справка 6Отражена продажа валюты01.07.20091-257185 061,5Бухгалтерская справка7Удержана комиссия банка891-2512300Мемориальный ордер8Отражена отрицательная курсовая разница от продажи валюты01.07.200801.07.20089991-9261,5(185 061,5 руб.

–– 184 800 руб.)Бухгалтерская справкаТаблица 6. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Рокс»№п/п Дата и номер первичного документаСодержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базыРасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы12345……………189 Выписка с валютногосчета № 293от 25.06.2008Получен аванс в валюте554 716,5 — ……………206 Бухгалтерская справка№ 34 от 30.06.2008Отражена отрицатель-ная курсовая разницапо валютному счету— 1678,5 ……………234Бухгалтерская справкаОтражена положитель-2146,5—235 № 35 от 01.07.2008Мемориальный ордер№ 2236 от 01.07.2008ная курсовая разницапо валютному счетуУдержана комиссия банка— 2300 ………………купленной валютыКак отражать в налоговом учете покупку валюты, рассказывалось совсем недавно, поэтому отметим самое основное.Расходы на покупку валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ при упрощенной системе не учитываются. Ну а если повезет приобрести валюту по меньшему курсу, радоваться тоже не спешите — положительную разницу придется отнести на внереализационные доходы (п.

2 ст. 250 НК РФ). Единственное, что и в том, и в другом случае разрешено признать в расходах банковскую комиссию (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).Переоценка, если валюта не истрачена в день, когда была приобретена, осуществляется по общим правилам: в последний день квартала и в день, когда были движения по валютному счету.

  1. , эксперт журнала , кандидат экономических наук

Источник: журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Курсовые разницы при УСН

Если упрощенец приобретает материалы, товары, основные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в у.

е., то затраты на их приобретение нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату оплат ы п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140 . То есть покупная стоимость ТМЦ и ОС будет равна сумме в рублях, которую упрощенец перечислил поставщику.

Пересчитывать кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса у. е. (валюты) к рублю не нужн о п.

5 ст. 346.17 НК РФ . В свою очередь, продавец должен включить в доход только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу от покупател я п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ .

Ему тоже не надо пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у. е. (валюты) к рубл ю п. 5 ст.

346.17 НК РФ . Ведь в основе упрощенки лежит кассовый метод. Поэтому ни доходов, ни расходов в виде положительных/ отрицательных курсовых разниц при УСН не возникает. Это касается упрощенцев как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы».

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол.

На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Документ 57 51 Перечислены ДС для покупки валюты 65 000 Плат. поручение 52 57 Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000) 63 500 Выписка банка 57 91.1 Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000) 500 Бух. справка 51 57 Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500) 1 500 Выписка банка 91.2 76 Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%) 317,5 Бух.

справка 76 51 Комиссия перечислена в банк 317,5 Плат.

поручение

Курсовые разницы при различных системах налогообложения (УСН, ОСНО, ЕСХН)

Компании и организации на УСН не проводят перерасчет стоимости инвалютных ценностей.

У них отсутствует необходимость расчета курсовых разниц в процессе такой операции, и включения соответствующих сумм в налогооблагаемую базу.

Такой же порядок предусматривается тогда, когда обязательства выражаются в инвалюте, а оплата проводится в отечественной денежной единице. Выходит, что смена курса Центробанком не оказывает никакого влияния на:

  • Остатки денег фирмы-«упрощенца» на инвалютном счете.
  • Размер валютной задолженности контрагентов-покупателей, которым товар уже отгружен.
  • Для предприятий на ОСНО подобного рода поблажек нет.

    Курсовую разницу необходимо пересчитывать на различные периоды времени:

    1. на день перевода у.е. контрагентами или зачисления полученных от них денег.
    2. когда происходит значительное колебание котировки инвалют;
    3. на дату отчетную, которая соответствует последнему дню квартала;

    Компаниям, применяющим ЕСХН, во внереализационные доходы следует включать курсовые разницы положительные, как и при УСНО, но на конец квартала. А вот уменьшить налоговую базу при наличии разниц со знаком минус по платежам авансовым они не могут.

    Это касается и остальных, работающих на «упрощенке».

    Об учете при УСН в доходах и расходах курсовых разниц, возникающих при купле-продаже валюты

    ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.12.2015 № 03-11-06/2/72886 [УСН: купля-продажа валюты] Видео (кликните для воспроизведения).

    Вопрос: Просим разъяснить порядок определения доходов в 2015 году по операциям купли-продажи валюты для организаций, находящихся на упрощённой системе налогообложения с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”, а также с объектом налогообложения “Доходы”: 1) Будет ли являться налогооблагаемым доходом положительная разница между курсом на дату продажи валюты и курсом покупки на дату приобретения валюты? (Пример: валюта была приобретена по коммерческому курсу банка за 30 руб.

    в 2013 году, а конвертация в рубли произошла по коммерческому курсу 35 руб. в 2015 году) 2) Учитывается ли курсовая разница в налоговом учёте по операциям купли-продажи валюты, возникшая вследствие отклонения официального курса ЦБ РФ от курса банка, по которому продана или куплена валюта. А также просим дать толкование нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ с точки зрения налогообложения при УСН: “Не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики)”.

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), и на основании содержащейся в письме информации, сообщает следующее.Согласно пункту 3 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

    В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

    Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

    При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (подпункт 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса). В соответствии с пунктом 6 статьи 5 и статьей 13 Федерального закона от 2 декабря 1990 года № 395-1 “О банках и банковской деятельности” купля и продажа валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям, осуществляемым на основании лицензии, выдаваемой Банком России.

    Валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса. Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, для которых указанные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Положения подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса не применяются в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (статья 141 ГК РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании пункта 3 статьи 38 Кодекса.Согласно пункту 2 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

    В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15 Кодекса.

    При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения в рамках УСН не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 Кодекса не включены. Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Минфине России, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 года № 82н, если законодательством не установлено иное, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации, а также по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций и по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

    Также отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента А.С.Кизимов

    Покупка инвалюты при УСН: проводки

    В том случае, когда инвалюта покупается, чтобы оплатить кредит или компенсировать затраты сотрудникам на зарубежные командировки, в бухучете записывается: Дебет Кредит Комментарий 57 51 Перечисление денег для покупки инвалюты 52 (1, 2, 3) 57 Зачисление средств на транзитный счет 91.2 51 Банку выплачены комиссионные

    • Внереализационный доход получается, когда котировка ЦБ выше курса покупки. Проводка выглядит так:
    • Возрастает сумма доходов компании.
    • ДТ 57 КТ 91.1

    Пример 3.

    Фирма-«упрощенец» имеет валютный кредит.

    Для его погашения нужно купить валюту на €5 500. У коммерческого банка курс € составляет 73,6987, у ЦБ – 74,2256 RUB/€.

    1. Котировка Центробанка выше, а значит, при покупке получится курсовая разница плюсовая:
    2. 5 500·(74,2256-73,6987) = 2 897, 95 руб.
    3. Эта сумма отразится в КУДиР как доход.

    Формирование курсовых разниц и их виды

    Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени.

    Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.Курсовая разница актуальна не только для тех компаний, деятельность которых связана с операциями по экспорту или импорту напрямую.

    Ее появление неизбежно когда: (нажмите для раскрытия)

    1. предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
    2. предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
    3. заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.

    В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:

    • Отрицательной – когда происходит снижение котировки.
    • Положительной, если наблюдается рост курса.

    Читайте также статью: → “”(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книгПоявление курсовых разниц в учете возможно при:

    1. переоценке инвалютных обязательств и основного капитала;
    2. покупке, реализации денежных единиц другого государства.

    Важно!

    Курсовые разницы способны образовываться в работе любых предприятий, не только тех, которые сотрудничают с зарубежными партнерами.

    Пример. Продажа валюты.

    Организация на УСН на свой валютный банковский счет 10 июня получила оплату по договору в сумме 1000 евро.

    В тот же день валюта была продана коммерческому банку по его курсу 75,2341 руб. за евро. Официальный курс Центробанка 10 июня был 72,5682 руб. за евро. Поскольку курс банка в этот день был выше, чем курс Центробанка, возникла положительная курсовая разница: 1000 евро х (75,2341 руб.

    – 72,5682 руб.) = 2665,90 руб. В 10 июня нужно отразить доходы: сумма оплаты по договору 1000 евро х 72,5682 руб. = 72568,20 руб. положительная курсовая разница от продажи валюты: 2665,90 руб.

    Если бы курс коммерческого банка 10 июня был ниже официального, к примеру, 71,3456 руб. за евро, то результат был бы «с минусом»: 1000 евро*(71,3456 руб. – 72,5682 руб.) = -– 1222,60 руб.

    Образовалась отрицательная курсовая разница.

    В расходах при УСН она не учитывается и в КУДиР не отражается.

    Соответственно, покупая иностранную валюту, положительную курсовую разницу можно получить в случае, если курс ЦБ выше банковского, и тогда ее необходимо учесть в «упрощенных» доходах.

    Последние новости по теме статьи

    Важно знать!
    • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
    • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
    • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

    Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

    Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

    • Анонимно
    • Профессионально

    Задайте вопрос нашему юристу!

    Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

    +