Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Списание дебиторской задолженности за счет резерва проводки

Списание дебиторской задолженности за счет резерва проводки

Списание дебиторской задолженности за счет резерва проводки

Бухучет резерва по сомнительным долгам

Создаваемый резерв по сомнительным долгам относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов, т. е. относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (, ). При создании и использовании резерва по сомнительным долгам проводки будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91, субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам» Списаны безнадежные долги за счет средств резерва 63 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Восстановлен резерв в случае погашения долга 63 91, субсчет «Прочие доходы» Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Какие долги можно списывать?

Налоговый учет предусматривает возможность списания любого долга, для которого выполнено одно из следующих условий:

  1. Прекращено исполнительное производство в отношении должника. По факту невозможности взыскания оформлено соответствующее постановление.
  2. Отсутствует возможность взыскания долга через суд (истек срок давности).
  3. Должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо.
  4. Компания-должник ликвидирована.

Инвентаризация

Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях:

  1. при создании резерва по сомнительной задолженности.
  2. перед составлением бухотчетности;
  3. при реорганизации или ликвидации юрлица;

Компания сама в своей учетной политике прописывает, как и когда проводится инвентаризация.

В том числе устанавливается количество процедур в году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, которые подлежат проверке. предполагает следующие этапы:

  1. в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности. Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг;
  2. проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным;
  3. составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности;
  4. готовится приказ о списании.

Долг продавца по перечисленному авансу, под который не состоялась отгрузка

Как известно, уплатив аванс и получив счет-фактуру, покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса.

Если бы поставка состоялась или стороны договорились о разрыве отношений, после чего продавец вернул бы аванс, покупатель строго в соответствии с НК должен был бы восстановить авансовый НДС к уплате в бюджет, . Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят.

Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят.

Тем не менее это не мешает Минфину и в таком случае требовать от покупателя восстановить налог. В результате у покупателя есть два варианта порядка списания безнадежного долга по авансу.

ВАРИАНТ 1 (минфиновский). Авансовый НДС восстанавливается, в расходы включается вся сумма аванса вместе с указанным налогом.

Например, если покупатель перечислил продавцу 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), а затем принял к вычету 18 000 руб., то при превращении дебиторки в безнадежную он восстанавливает 18 000 руб.

НДС и уменьшает налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. В бухучете это надо отразить так.

Содержание операции Дт Кт На дату перечисления аванса Перечислен аванс 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета» Принят к вычету НДС с аванса 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» На дату списания долга Списана безнадежная задолженность продавца (включая НДС) 91-2 «Прочие расходы» 60, субсчет «Авансы выданные» Восстановлен вычет НДС с аванса 76, субсчет «НДС с авансов» 68, субсчет «НДС» ВАРИАНТ 2 (полностью соответствующий НК, но рискованный).

Покупатель не восстанавливает НДС, однако в расходы включает сумму аванса без этого налога.

В нашем примере — 100 000 руб., Но будьте внимательны: в бухучете в прочие расходы покупатель списывает всю сумму долга — 118 000 руб., а 18 000 руб.

НДС относит на прочие доходы. Финансовый результат, впрочем, одинаковый — 100 000 руб. убытка. Проводки на дату списания долга будут следующие.

Содержание операции Дт Кт На дату списания долга Списана безнадежная задолженность продавца (включая НДС) 91-2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» НДС, принятый к вычету с аванса, включен в прочие доходы 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» 91-1 «Прочие доходы» Если же покупатель изначально не принимал к вычету авансовый НДС, поскольку НК к этому не обязывает, то путь у него только один: списать в расходы всю сумму долга вместе с уплаченным продавцу налогом.

Шаг 6. Отражение в бухучете

Отражение списания на бухсчетах имеет несколько нюансов.

Основной — имелся ли или же нет резерв по сомнительным задолженностям. Дебет Кредит Операция Резерв на долги в компании не был создан: 91 60, 62, 76 Списана дебиторская задолженность на расходы Резерв по долгам был сформирован 63 60, 62, 76 Списана дебиторская задолженность в пределах сформированного резерва 91 60, 62, 76 Списана сумма задолженности, превышающей размер резерва Независимо от способа списания, задолженность должна на протяжении дальнейших 5 лет находиться на забалансовом счете 007.

Это связано с тем, что со временем состояние должника может улучшиться, и он погасит долг.

007 – Отражена на забалансовом счете снятая задолженность 50, 51 60, 62, 76 Получена оплата долга по ранее списанной задолженности 60, 62, 76 91 В доходы включена сумма долга, какой был ранее списан как просроченный – 007 Списана с забалансового счета погашенная сумма долга

Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет

В первом случае проводки будут выглядеть следующим образом:

  1. Д 91.2 К 63 – созданы резервы по сомнительной дебиторской задолженности,
  2. Д 63 К 60 (62, 76) – списывается обязательство, у которого истек срок исковой давности, либо долг, который признан безнадежным.

Во 2-ом и в 3-ем случае выполняются следующие проводки:

  1. Д 007 – Учтено обязательство, признанное безнадежным.
  2. Д 91.2 К 60 (62, 76) – списывается долг, у которого истек срок исковой давности, либо безнадежное обязательство (включая разницу, не возмещенную за счет средств резервов),

Обязательства, признанные безнадежными списываются вместе с НДС по соответствующему долгу.

В налоговом учете суммы обязательств, признанные безнадежными, учитываются как внереализационные расходы, в случаях, когда предприятие создало резерв по сомнительной задолженности, к данной категории относится разница между суммой обязательства и фондом резерва (статья 265 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете, если создавался резерв по сомнительной задолженности, безнадежное обязательство финансируется из этого резерва.

Таким образом, в налоговом учете, если создавался резерв по сомнительной задолженности, безнадежное обязательство финансируется из этого резерва. В случаях, когда суммы резерва не хватает для возмещения обязательства, то часть долга погашается за счет резерва, недостающая величина подлежит изъятию со счета «Внереализационные расходы».

Узнать, на сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за родственниками, вы можете в этой статье. В ситуации, когда фирма имеет счет 63, а по конкретному безнадежному обязательству резерва не формировалось, то при учете долга необходимо не забыть о некоторых нюансах. Налоговым законодательством запрещается погашение конкретного обязательства посредством резерва, созданного под другое обязательство.

После того как задолженность была списана, бухгалтерские проводки оформлены, налог на прибыль уменьшен, компания обязана сохранить каждый документ, который использовался при осуществлении данных процедур. Как зарегистрировать товарный знак самостоятельно и что для этого необходимо – узнайте здесь. Когда работник бухгалтерии списывает безнадежное обязательство, как документы, подтверждающие правомерность его действий, он обязан приложить к приказу руководства:

  1. деловые бумаги, которые свидетельствуют о том, что обязательство действительно существует,
  2. документы, которые отражают процесс востребования обязательства с дебитора,
  3. и деловые бумаги, которые подтверждают факт неплатежеспособности должника.

Особенностью бухучета списания ДЗ в БУ является отражение списанной ДЗ за балансом, на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Забалансовые счета для БУ работают так же, как для прочих, то есть поступление отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций.

Проводка по счету 04 делается, когда комиссия по списанию ДЗ принимает соответствующее решение. Суммы на счете 04 отражаются в течение всего времени, пока еще может снова начаться процедура взыскания задолженности или у неплатежеспособного должника могут появиться средства для возврата долга.

Планом счетов для организаций, отличных от кредитных и государственных (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н), например, предусмотрен пятилетний срок для отслеживания возможности возврата ДЗ. Служба приставов может снова начать действия по взысканию, например, если истец повторно передал им выданный судом исполнительный лист, который уже был на рассмотрении приставов, но по каким-либо причинам исполнительное производство было завершено.

В случае возобновления процедуры взыскания или возврата долга неплатежеспособным должником ДЗ списывается со счета 04 и отражается на соответствующих балансовых счетах. Окончательное списание ДЗ с забалансового счета должно быть одобрено комиссией на основании законодательно установленных причин: смерть должника, ликвидация организации и т.

д. Аналитика по счету 04 ведется в разрезе видов приходов/расходов, по которым учитывалась ДЗ, и дебиторов с указанием всех их данных, необходимых для возврата долга.

Ниже указаны основные проводки по отражению списания ДЗ.

Больше типовых проводок можно найти в инструкции к плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Описание проводки Дт Кт Списание ДЗ, которую нереально взыскать 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» 020500000 «Расчеты по доходам» Списание безнадежной ДЗ по авансовым платежам 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами», а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» 020600000 «Расчеты по выданным авансам» Списание безнадежной ДЗ по выданным кредитам 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» 020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» Списание безнадежной ДЗ по взаиморасчетам с подотчетными лицами 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами», а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» Списание ДЗ в связи с тем, что суд не признал вину причинившего ущерб либо виновный признан неплатежеспособным 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», а также отражается за балансом 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Списание ДЗ в связи с невозможностью установить виновного в причинении ущерба, а также если ущерб был возмещен в натуральной форме 040110172 «Доходы от операций с активами» 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Восстановление ДЗ по ущербам в случае, когда виновное лицо покрыло причиненные расходы, в то время как ДЗ уже была признана безнадежной 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», а также списывается с забалансового счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» Каждая компания в текущей деятельности должна мониторить состояние расчетов с контрагентами, контролируя сроки и суммы взаимных долгов. Это напрямую сказывается на «чистоте» баланса предприятия. Но возникают ситуации, когда долг вернуть невозможно и необходимо списание кредиторской или дебиторской задолженности.

Как поступить бухгалтеру, как провести такие операции, какие формируются проводки, какими документами руководствоваться — все это рассмотрим далее.

Кредиторская задолженность

— это долги к уплате.

возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, причем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности. Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлени судебных исков, в худшем случае — признанию предприятия банкротом., которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Положением № 34н. Согласно пункту 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с пунктом 78 Положения № 34н списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у хозяйствующих субъектов.

Таким образом, документы для списания кредиторской задолженности аналогичны документам для списания дебиторской задолженности.Общий срок исковой давности составляет 3 года. Правильно отсчитатьэти 3 года проще по таблице: Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) Срок исполнения определен моментом востребования На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно Плану счетов находят свое отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом: Дебет 60, 62, 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — списана кредиторская задолженность.

Суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ учитываются в составе внереализационных доходов в полной сумме (с учетом НДС).

При наличии задолженности, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ, она не включается в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководства организации.
с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководства организации.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (см. Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03—03—06/1/38 и Письмо УФНС РФ по г.

Москве от 04.07.2008 № 20—12/063584).

Президиум ВАС РФ высказался, что «хозяйствующий субъект должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией (п. 18 ст. 250 НК РФ). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности» (см.

). В сказано, что «порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением № 34н.

Поэтому при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления инспекцией налога на прибыль, а также пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности не было».

С учетом вышеизложенного рекомендуем более щепетильно подходить к данному вопросу, тщательней отслеживать наличие кредиторских задолженностей организации и особое внимание уделить сроку их давности (нахождения на балансе) для того, чтобы составить все необходимые документы вовремя и списать в необходимом периоде. Для избежание налоговых рисков, рекомендуем приказ о списании кредиторской задолженности издавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

В том же налоговом (отчетном) периоде необходимо учесть внереализационный доход от списания задолженности.

Если организация пропустит дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, то безопаснее внести исправления в тот отчетный (налоговый) период, когда срок исковой давности истек, и подать уточненную декларацию (п.

1 ст. 54, ст. 81 НК РФ). Но необходимо помнить, что перед подачей уточненной декларации необходимо уплатить задолженность и пени, чтобы избежать штрафов со стороны контролируемых органов.

2. Проводки по списанию задолженности в случае, если резерв не создавался

Рассмотрим на примере эти проводки:.2009 Фирма «А» отразила образовавшуюся дебиторскую задолженность Фирмы «Б» по в сумме 45 000 руб.

по договору поставки. Фирма «А» не предъявляла иск должнику, резерв не создавался.

24.2012 руководителем Фирмы «А» был издан приказ о списании задолженности Фирмы «Б» как нереальной к взысканию.

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ .2009 62 90-1 45000 Отражена дебиторская задолженность Договор 24.2012 91-2 62 45000 Списана нереальная к взысканию задолженность Приказ руководителя 24.2012 007 45000 Учтена списанная задолженность Приказ руководителя Списанную задолженность необходимо учитывать на внебалансовом счете 007 в течение 5 лет.

Дебиторская задолженность

— это имущественное требование организации к его должникам, возникшее в силу действия заключенного договора или правовой нормы. Возникновение дебиторской задолженности обусловлено невыполнение договорных обязательств. Просроченной дебиторской задолженностью признается, задолженность, которая не погашена в установленный срок.

Задолженность числится на балансе организации до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана нереальной к взысканию. Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

признается безнадежной и подлежащей списанию с баланса в полной сумме, в том числе с НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств:

  1. судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
  2. должник ликвидирован
  3. истек срок исковой давности;
  4. исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

В соответствии с п. 77 на основании проведенной инвентаризации, дебиторская задолженность, с истекшим сроком исковой давности, а также задолженность, нереальная к взысканию по иным основаниям, списывается в расходы по каждому обязательству, а также в соответствии с письменным обоснованием и приказом руководителя организации списывается за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты, если резерв не создавался в порядке, предусмотренном п.

70 Положения N 34н. Списание дебиторской задолженности в убыток при непогашении задолженности и истечении срока исковой давности не является основанием для аннулирования задолженности, в общем. Задолженность отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания.

Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания. Согласно п. 4 и 11 , сумму списываемой дебиторской задолженности включают в состав прочих расходов.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: На дату признания дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва: Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг; Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если должник в дальнейшем все-таки уплатит долг, в учете будут сделаны записи: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника; Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов; Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником. Рассмотрим частные ситуации, связанные с писание дебиторской задолженностью: 1.

Отражение в бухгалтерском учете создания резерва по сомнительным долгам.

Д 91-2 К 63 — Образован резерв сомнительных долгов на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности в конце отчетного (налогового) периода.

Суммы отчислений в резерв включены в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

2. Отражение в бухгалтерском учете корректировки суммы вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. 2.1) Бухгалтерские проводки в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: Д 63 К 91-1 — Скорректирован резерв сомнительных долгов на разницу между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода присоединением ее к прибыли (прочим доходам) налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде 2.2) Бухгалтерские проводки в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: Д 91-2 К 63 — Скорректирован резерв сомнительных долгов на разницу между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода присоединением ее к прибыли (прочим доходам) налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде 3. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам.ДебетКредитСодержание операции 63 62 Погашена задолженность покупателей (заказчиков) за счет средств резерва сомнительных долгов 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 4.

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) за счет резерва по сомнительным долгам.ДебетКредитСодержание операции 63 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» Погашена за счет средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 76, субсчет «НДС с авансов выданных» 91-1 НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации 5. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам.ДебетКредитСодержание операции 63 76 Погашена прочая дебиторская задолженность за счет средств резерва сомнительных долгов 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 6. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам.

Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.ДебетКредитСодержание операции 63 62 Погашена задолженность покупателей (заказчиков) в пределах средств резерва сомнительных долгов 91-2 62 Погашен остаток задолженности покупателей (заказчиков) за счет прочих расходов организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 7.

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам), за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.ДебетКредитСодержание операции 63 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» Погашена в пределах средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) 91-2 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» Погашен за счет прочих расходов организации остаток задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 76, субсчет «НДС с авансов выданных 91-1 НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации 8.

Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам.

Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.ДебетКредитСодержание операции 63 76 Погашена прочая дебиторская задолженность в пределах средств резерва сомнительных долгов 91-2 76 Погашен остаток прочей дебиторской задолженности за счет прочих расходов организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 9.

Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная. Указанная задолженность погашена полностью.ДебетКредитСодержание операции 50, 51 и др.

62, 76 Получены денежные средства от дебитора в счет погашения задолженности за реализованные ей товары (выполненные работы, оказанные услуги) 63 91-1 Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам 10.

Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная.

Указанная задолженность погашена частично.ДебетКредитСодержание операции 50, 51 и др.

62, 76 Погашена часть задолженности организацией-должником за реализованные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги) 63 62, 76 Погашена недополученная часть задолженности организации-должника за счет средств резерва сомнительных долгов 007 Отражена за балансом недополученная часть задолженности неплатежеспособного должника 63 91-1 Списана на финансовые результаты организации-кредитора неиспользованная часть резерва сомнительных долгов 11. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности за счет финансовых результатов.ДебетКредитСодержание операции Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками (подрядчиками) 91-2 60 Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с поставщиками (подрядчиками) списаны на прочие расходы организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников Бухгалтерские проводки при расчетах по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) 91-2 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) списаны на прочие расходы организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 76, субсчет «НДС с авансов выданных» 91-1 НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации Бухгалтерские проводки при расчетах с покупателями (заказчиками) 91-2 62 Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с покупателями (заказчиками) списаны на прочие расходы организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников Бухгалтерские проводки при расчетах с прочими дебиторами 91-2 76 Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с прочими дебиторами списаны на прочие расходы организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников Бухгалтерские проводки при расчетах с подотчетными лицами 91-2 71 Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с подотчетными лицами списаны на прочие расходы организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по предоставленным займам 91-2 73-1 Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по предоставленным им займам списаны на прочие расходы организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба 91-2 73-2 Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по возмещению ими материального ущерба списаны на прочие расходы организации 007 Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников 12.

Отражение в бухгалтерском учете сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток сомнительной дебиторской задолженности.ДебетКредитСодержание операции 50, 51 и др. 91-1 Уплаченные в кассу, на расчетный счет организации суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражены в составе прочих доходов организации 007 Списана погашенная должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета 13. Отражение в бухгалтерском учете списания непогашенной сомнительной дебиторской задолженности неплатежеспособного должника по истечении срока учета за балансом.ДебетКредитСодержание операции 007 Списана непогашенная неплатежеспособным должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета по истечении пяти лет (срока учета за балансом)

Списание дебиторской и кредиторской задолженности.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности.

Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов. В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.1. Задолженность, подлежащая списанию Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания.

Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.В соответствии с Налоговым кодексом:

  1. Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
  2. Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

  1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

  1. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

  1. Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
  2. невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
  3. Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).

Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.Обратите внимание:С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее).

Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

  1. При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.

Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков. Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г.

№03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики. При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6.

В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

  1. При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.

Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов. На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.2.

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица). Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

  1. Письменные требования о погашении задолженности.
  2. Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
  3. Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  4. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
  5. Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

  1. Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
  2. Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Обратите внимание:срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения).

В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков. Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов. Документы собраны, инвентаризация проведена,

«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»

ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем.

Составляем бухгалтерскую справку-расчет.В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

  1. В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

  1. В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.Обратите внимание:при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).В налоговом учете:

  1. В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.
  2. В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г.

№16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.Обратите внимание:нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09). Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

  1. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
  2. Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  3. Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
  4. Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
  5. Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.В налоговом учете:

  1. Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто. Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру. 18+

Отражение просроченной, невостребованной недоимки

Долг перед контрагентом считается просроченным, если: Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в .

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

  1. предоплата была получена, но контрагент не получил предмет договора в установленные сроки.
  2. деньги кредитору не выплачены в срок, оговоренный в договоре;

В этом случае кредиторка числится на балансе (стр.

1230). Когда сделать проводки и на какой счет списать эту задолженность? Это делается, когда вероятность требований контрагента по погашению просроченной недоимки пропадает, истекает срок исковой давности и она становится безнадежной к взысканию.

В БУ списание просроченной кредиторской задолженности (недоимки) оформляется записями: Дт 60 (62, 76) Кт 91.1.

Все долги предприятия, как ДЗ, так и кредиторская задолженность (далее — КЗ), отражаются в на активно-пассивных счетах, их сальдо нельзя сворачивать.

При наличии одновременно ДЗ и КЗ по одному плательщику, перед списанием следует провести взаимозачет. После отнесения КЗ на внереализационные доходы, фирма имеет право больше с ней не работать.

То есть забалансовый учет, как по ДЗ, по КЗ вести не надо. Расшифровку списанной КЗ компания показывает в пояснениях к балансу.

Резерв по сомнительным долгам

Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации.

Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов. создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.

Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства (п.

70 Положения по бухучету N 34н). Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга берется с НДС.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+